YANGI O‘ZBEKISTONDA AKSIZ SOLIG'I MA’MURIYATCHILIGINI TAKOMILLASHTIRISH

С момента обретения независимости Правительством Республики Узбекистан реформирована налоговая система страны коренным образом. При реформировании налоговой системы учтены передовой опыт ведущих стран мира и национальная традиция страны. Проведенные в налоговой системе широкомасштабные реформы способствовали росту реального дохода населения, служили основой модернизации производства, поддерживающие малый бизнес и частное предпринимательство. В результате чего, процесс либерализации бюджетной и налоговой системы стал важным фактором устойчивого развития нашей экономики.

Все налоги в странах с рыночной экономикой разделяются на две группы. Первая - прямые, взимаемые либо с доходов, либо с имущества и уплачиваемые владельцами соответствующих доходов и имущества. Вторая группа – косвенные налоги, включаемые в цену облагаемых товаров и услуг (либо путем надбавок к цене, либо путем включения в издержки производства). В нормальных экономических условиях уплата данных налогов ложится на конечных потребителей товаров и услуг. Акцизный налог по сути является косвенным налогом, который увеличивает цену товара и оплачивается потребителем. 

Акцизы - одна из древнейших форм косвенного налогообложения [1, 146]. Акциз, будучи косвенным налогом, имеет определенное сходство с налогом на добав­ленную стоимость, но отличается от него своей индивидуализированностью, привязкой к конкретным товарам. Наш акцизный налог имеет много общего со своими аналогами за рубежом, но и обладает своими специфическими особенностями, а именно: объектом обложения является продажная (отпускная) цена подакцизных товаров, уже включающая в себе акциз по установленной ставке.

В Узбекистане акцизный налог был введен в 1992 году в соответствии с Законом Республики Узбекистан «О налогах с предприятий, объединений и организаций» от 15 февраля 1991 года [2, 201].

В настоящее время акцизный налог взимается статьями 283-293 Налогового кодекса Республики Узбекистан. Акцизами облагаются товары, произведенные на территории Республики Узбекистан, импортируемые подакцизные товары через таможенную границу Республики Узбекистан, а также телекоммуникационные услуги мобильной связи.

Акцизный налог играет ведущую роль в косвенном налогообложении. Поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета нашего государства. В таблице можно увидеть динамику изменения доли акцизного налога в доходах государственного бюджета страны:

Рис. 1. Информация об удельном весе акцизного налога в доходах государственного бюджета Республики Узбекистан (в процентах) [3]

Согласно статье 283 Налогового кодекса, налогоплательщиками акцизного налога признаются лица [4]:

производящие товары, облагаемые акцизным налогом (подакцизные товары) на территории Республики Узбекистан;

осуществляющие реализацию природного газа потребителям;

осуществляющие реализацию конечным потребителям бензина, дизельного топлива, в том числе через автозаправочные станции, а также газа через газонаполнительные станции и газонаполнительные пункты.

доверенное лицо — участник простого товарищества, на которого возложено ведение дел простого товарищества — по деятельности, связанной с производством подакцизного товара, осуществляемой в рамках договора простого товарищества;

перемещающие подакцизные товары через таможенную границу Республики Узбекистан;

юридические лица Республики Узбекистан, оказывающие телекоммуникационные услуги мобильной связи (подакцизные услуги);

иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан через постоянные учреждения, производящие товары или осуществляющие ввоз товаров, облагаемых акцизным налогом.

Объектом налогообложения акцизным налогом является:

реализация подакцизных товаров, включая передачу подакцизных товаров в обмен на другие товары (услуги);

передача подакцизных товаров в качестве вклада в уставный капитал (уставный фонд) юридического лица либо вклада товарища (участника) по договору простого товарищества;

передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

использование подакцизных товаров для собственных нужд;

ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Узбекистан;

реализация конечным потребителям или использование для собственных нужд бензина, дизельного топлива и газа;

оказание подакцизных услуг.

Согласно статье 285 Налогового кодекса, налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара (услуг) в зависимости от установленных налоговых ставок [4].

По подакцизным товарам (услугам), в отношении которых налоговые ставки установлены в абсолютной сумме (фиксированные), налоговая база определяется исходя из объема подакцизных товаров (услуг) в натуральном выражении. 

По производимым подакцизным товарам (услугам), в отношении которых налоговые ставки установлены в процентах (адвалорные), налоговой базой является стоимость реализованных подакцизных товаров (услуг), но не ниже их фактической себестоимости.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из фиксированной и адвалорной налоговых ставок, налоговая база определяется исходя из объема подакцизных товаров в натуральном выражении и стоимости реализованных подакцизных товаров.

Перечень подакцизных товаров и ставки утверждается Налоговым кодексом Республики Узбекистан. 

Рис. 2. Информация о количестве подакцизных товаров [3]

Налоговые ставки устанавливаются в процентах к стоимости товара или услуги (адвалорные), в абсолютной сумме на единицу измерения в натуральном выражении (фиксированные), а также комбинированные, состоящие из адвалорной и фиксированной налоговых ставок [4].

Исчисление налога производится исходя из налоговой базы и установленных налоговых ставок. По импортированным подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки — адвалорные и фиксированные, налог исчисляется исходя из налоговой базы и адвалорной налоговой ставки. При этом сумма налога не может быть меньше суммы, исчисленной с применением фиксированной налоговой ставки.

Налоговая отчетность представляется в налоговые органы по месту налогового учета ежемесячно не позднее десятого числа месяца, следующего за налоговым периодом. Уплата налога производится не позднее срока представления налоговой отчетности. Уплата налога при ввозе подакцизных товаров осуществляется в сроки, установленные таможенным законодательством. По ввозимым подакцизным товарам, подлежащим маркировке акцизными марками, налог уплачивается до приобретения акцизных марок.

С 1 октября 1996 года применяется практика применения акцизных марок на алкогольную и табачную продукцию как производимую в республике, так и на завезенную. Эта мера направлена на установление государственного контроля за производством, импортом и реализацией отдельных видов товаров в целях предотвращения их нелегального ввоза либо производства на территории Республики Узбекистан и защиту интересов внутренних потребителей.

В результате проведенного исследования мы сочли допустимым внести следующие предложения по совершенствованию механизма взимания акцизного налога, в частности:

применение акциза к товарам, которые являются социально вредными или вызывают негативные последствия, имеет определенные положительные стороны. Такое налогообложение служит для ограничения потребления товаров с определенным опасным потенциалом, например, алкогольных напитков и табачных изделий, или потребления бензина или других видов топлива, загрязняющих окружающую среду. Такие косвенные выгоды создают дополнительную налоговую эффективность, но большинство акцизов обычно (и должны быть) введены для получения налоговых поступлений;

необходимо ввести акциз на энергетические напитки (энергетические напитки с повышенным содержанием кофеина) и безалкогольные напитки с повышенным содержанием сахара, производимые в Республике Узбекистан и ввозимые на таможенную территорию Республики Узбекистан;

в соответствии с налоговым законодательством Республики Узбекистан акцизный налог учитывается в цене и на базе налога на добавленную стоимость. Исходя из этого, при ввозе налогоплательщиками подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Узбекистан суммы таможенной пошлины и акцизного налога учитываются в налоговой базе при исчислении налога на добавленную стоимость. На наш взгляд, механизм взимания налога здесь несколько искажен, то есть суммы акциза и пошлины также включаются в базу налога на добавленную стоимость. То есть сумма акциза включается в налогооблагаемую базу, а это означает уплату налога повторно за уплаченный налог. Это противоречит принципам определенности и справедливости налогообложения. 

Реализация изложенных предложений позволит использовать акциз как средство регулирования потребления и стимулирования производства, ускорить процесс совершенствования акцизного налога в условиях либерализации экономики, создать основу для увеличения доходы бюджета за счет создания и развития национального производства.

Библиографический список

Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение. -М.: «Эксмо», 2009

Срожиддинова З.Х. Бюджетная система Республики Узбекистан. -Т.: «INFOCOM.UZ», 2010

Данные Министерства экономики и финансов, Налогового комитета при Кабинете Министров Республики Узбекистан.

Налоговый кодекс Республики Узбекистан. -Т.: «Адолат», 2023